aus Sicht der Strategieträger
internationale Verrechnungspreise
Die Einordnung als Strategieträger (Entrepreneur) oder Routineunternehmen ist entscheidend für die Festlegung fremdüblicher Verrechnungspreise. Als Strategieträger trägt eine Gesellschaft wesentliche Funktionen und Risiken und erzielt daher regelmäßig einen größeren Anteil der Konzerngewinne, während Routineunternehmen meist nur eine begrenzte, standardisierte Vergütung erhalten.
Verrechnungspreise aus Sicht der Strategieträger
Derzeit ist die Bestimmung fremdüblicher Verrechnungspreise in international aufgestellten Konzernen unter Zugrundelegung der übernommenen Funktionen, Risiken und eingesetzten Wirtschaftsgütern vorzunehmen. Deshalb ist zunächst eine Funktions- und Risikoanalyse durchzuführen, um die beteiligten Gesellschaften als „Strategieträger/Entrepreneur“ oder als „Routineunternehmen“ einzustufen. Im Folgenden wollen wir daher im Zusammenhang mit internationalen Verrechnungspreisen die steuerlichen Folgen einer Charakterisierung als Strategieträger/Entrepreneur beschreiben.
Inhaltsverzeichnis
1. Verrechnungspreise und Strategieträger – Einleitung
Im Rahmen der Funktions- und Risikoanalyse ist für die Konzerngesellschaften zu analysieren, welche Funktionen sie ausüben, welche Risiken sie tragen und welche materiellen und immateriellen Wirtschaftsgüter sie einsetzen (§ 1 Absatz 3 Satz 2 AStG). Zweck dieser Analyse ist es daher, festzustellen, welche Gesellschaften im Konzern als sogenannte Routine- oder Strategieträgerunternehmen charakterisiert werden können. Dazu gliedert man eine Funktions- und Risikoanalyse in der Regel wie folgt:
Operative Funktionen eines Strategieträgers
- Forschung & Entwicklung
- Fertigung/Dienstleistungen
- Vertrieb & Marketing/Kundendienst
- Einkauf & Logistik
Nicht operative Funktionen eines Strategieträgers
- Management & Administration
Wirtschaftsgüter
- Eigentum von materiellen Wirtschaftsgütern
- Eigentum von immateriellen Wirtschaftsgütern
Risiken eines Strategieträgers
- Entwicklungsfehlerrisiko
- Anlagenuntergangsrisiko
- Kosten- & Preisschwankungsrisiko
- Auslastungsrisiko
- Produktionsausfallrisiko
- Produkthaftung & Garantien
- Finanzierungsrisiko
- Lagerrisiko (Wertminderung & Untergang)
- Währungsrisiko
- Transportrisiko
- Fehlstrategie
Aufgrund der vorgenommenen Funktions- und Risikoanalyse zum Ansatz internationaler Verrechnungspreise wird nun entschieden, ob Konzerngesellschaften als sogenannte „Routineunternehmen“ oder als sogenannte „Strategieträger“ beziehungsweise „Entrepreneure“ zu charakterisieren sind.
Ein Strategieträger/Entrepreneur ist demnach ein Unternehmen, das als Ergebnis einer Funktions- und Risikoanalyse für den jeweiligen Geschäftsvorfall allein oder zusammen mit anderen nahestehenden Personen die wesentlichen Funktionen ausübt, die wesentlichen materiellen Wirtschaftsgüter und immateriellen Werte einsetzt und die wesentlichen Risiken übernimmt. (Verwaltungsgrundsätze Verrechnungspreise 2024, Anlage 2).
2. Verrechnungspreise: steuerliche Folgen der Einstufung als Strategieträger
Der Strategieträger soll daher das sogenannte Konzernresidualergebnis erhalten, nachdem die Routineunternehmen steuerlich angemessen vergütet worden sind. Da er der „Entscheidungsträger“ im internationalen Konzern ist, trägt er die Chancen (Gewinne) und Risiken (Verluste).
Außerdem sind Strategieträger in aller Regel nicht die Unternehmen, die im Rahmen einer Verrechnungspreisprüfung betrachtet werden. „Tested Party“ ist vielmehr das Routineunternehmen, da dieses im Rahmen eines Vergleichs mit anderen Unternehmen am wenigsten komplex und damit vergleichbar ist.
3. Verrechnungspreise und Strategieträger: das Hybridunternehmen
Übrigens vertrat die Finanzverwaltung bis zum Jahr 2021 die Auffassung, dass es neben der Einteilung in Routineunternehmen und Strategieträger/Entrepreneure noch eine dritte Kategorie gab. Dabei handelte es sich um das sogenannte Mittel- oder Hybridunternehmen (Verwaltungsgrundsätze Verrechnungspreise 2005, Rz. 3.4.10.2) Jedoch war das sogenannte Hybridunternehmen ein deutscher Alleingang, da es weder in den OECD-Richtlinien noch in den UN-Manuals zu Verrechnungspreisen existierte. Allerdings war das Hybridunternehmen laut Auffassung in der Literatur eine hilfreiche Beschreibung für ein eigenverantwortlich wirtschaftendes Unternehmen, das nicht über die essenziellen immateriellen Werte in der Wertschöpfungskette verfügte, sondern diese hereinlizenziert hat (vergleiche Busch, DB 2021, 1908-1912).
Da das Hybridunternehmen in den BMF-Schreiben Verwaltungsgrundsätze Verrechnungspreise ab dem Jahr 2021, die die alten BMF-Schreiben aufheben, nicht weiter thematisiert wird, ist eine Charakterisierung eines Unternehmens nach Auffassung der Finanzverwaltung nur noch in Routineunternehmen oder Strategieträger beziehungsweise Entrepreneure vorzunehmen.
Steuerberater für internationales Unternehmensteuerrecht
Unsere Kanzlei hat sich besonders auf die steuerrechtliche Gestaltungsberatung zum internationalen Steuerrecht spezialisiert. Beim Ansatz internationaler Verrechnungspreise schätzen Mandanten unser Know-how beispielsweise in folgenden Bereichen:
Internationales Steuerrecht – Unternehmen
Beratung bei Auslegungskonflikten zu Doppelbesteuerungsabkommen
Entwicklung und Umsetzung steuerlicher Gestaltungsmodelle für international tätige Unternehmen
Zielgerichtete Empfehlungen zur Gründung von Unternehmen im Ausland
Informationen zu Unternehmensformen im Ausland (Österreich, USA, VAE)
Hierzu stehen Ihnen unsere Steuerberater und Rechtsanwälte an den Standorten Köln, Bonn, Düsseldorf, Frankfurt am Main und Dubai (VAE) gerne für eine persönliche Beratung zur Verfügung. Zudem beraten wir deutschlandweit per Telefon und Videokonferenz:
